Cách kê khai hóa đơn thay thế khác kỳ theo Thông tư 78/2021/TT-BTC

Việc kê khai hóa đơn thay thế khác kỳ là một vấn đề khá phức tạp và đòi hỏi sự chính xác cao trong quá trình thực hiện. Đặc biệt, với sự ra đời của Thông tư 78/2021/TT-BTC, quy định về hóa đơn điện tử đã có nhiều thay đổi. Vì vậy, việc hiểu rõ và nắm vững cách thức kê khai là vô cùng cần thiết để đảm bảo tuân thủ pháp luật và tránh những rủi ro phát sinh trong quá trình kinh doanh.

Hướng dẫn thực hiện kê khai hóa đơn thay thế khác kỳ theo Thông tư 78/2021/TT-BTC như thế nào?

Theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 19 Nghị định 123/2020/NĐ-CP, trong trường hợp hóa đơn điện tử có sai sót về mã số thuế, số tiền, thuế suất, tiền thuế hoặc thông tin hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng, người nộp thuế có thể chọn một trong hai phương án xử lý: lập hóa đơn điều chỉnh hoặc lập hóa đơn thay thế cho hóa đơn bị lỗi.

Dựa trên Điều 5 Nghị định 209/2013/NĐ-CP và Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC, các quy định liên quan đến thời điểm phát sinh thuế giá trị gia tăng và thời điểm lập hóa đơn được xác định như sau:

– Thời điểm tính thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa là khi quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa được chuyển giao cho người mua, không phụ thuộc vào việc đã thu tiền hay chưa.

– Thời điểm tính thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ là khi hoàn thành việc cung cấp dịch vụ hoặc khi lập hóa đơn dịch vụ, bất kể đã thu được tiền hay chưa.

Theo quy định tại khoản 1 Điều 47 Luật Quản lý thuế 2019 và khoản 4 Điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP:

Người nộp thuế được quyền nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng kỳ khai thuế nếu phát hiện sai sót trong hồ sơ đã nộp trước đó. Việc bổ sung phải được thực hiện trong vòng 10 năm kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót, với điều kiện chưa có quyết định thanh tra, kiểm tra được cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền công bố.

Do đó, khi lập hóa đơn điều chỉnh hoặc hóa đơn thay thế cho hóa đơn bị lỗi, dẫn đến thay đổi nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng đã khai báo trước đó, doanh nghiệp cần nộp tờ khai bổ sung thuế GTGT cho kỳ (tháng hoặc quý) có hóa đơn bị sai sót.

Theo quy định, nếu hóa đơn thay thế hoặc điều chỉnh và hóa đơn bị thay thế hoặc điều chỉnh thuộc hai kỳ kê khai thuế khác nhau, doanh nghiệp cần thực hiện kê khai hóa đơn thay thế hoặc điều chỉnh trên tờ khai bổ sung của kỳ mà hóa đơn bị thay thế hoặc điều chỉnh được phát hành.

Thực hiện kê khai hóa đơn thay thế khác kỳ như thế nào?

Khi lập kê khai hóa đơn thay thế hoặc hóa đơn điều chỉnh, doanh nghiệp cần xác định rõ sai sót và mức độ ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế của kỳ gốc để thực hiện kê khai hóa đơn thay thế theo quy định như sau:

Sai sót	Chỉ tiêu tờ khai	Thủ tục
Sai sót không làm ảnh hưởng đến tiền thuế phải nộp, tiền thuế được khấu trừ	Sai chỉ tiêu [23]: Giá trị hàng hóa mua vào [29],[30],[32],[32a]: Doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất GTGT 0%; Doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất GTGT 5%; Doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất GTGT 10%; Doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra không tính thuế	Chỉ phải nộp Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan, không phải nộp Tờ khai bổ sung.
Nếu ảnh hưởng của khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được hoàn của kỳ gốc	Sai sót làm tăng, giảm chỉ tiêu [40] “KHBS”	Lập Tờ khai bổ sung, Bản giải trình: Tại tờ khai của kỳ bị sai: – Điều chỉnh thuế GTGT đầu vào trên chỉ tiêu [23], [24], [25] về số đúng kèm KHBS – Điều chỉnh chỉ tiêu: [29], [30], [31], [32], [33] về số đúng kèm KHBS Phải nộp đủ số tiền thuế thiếu và tiền chậm nộp Nếu chỉ tiêu [40] “KHBS” <0: Theo dõi bù trừ với thuế phải nộp kỳ sau.
Nếu ảnh hưởng của khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau của kỳ gốc	Sai sót chỉ làm ảnh hưởng tăng, giảm chỉ tiêu [43]	Lập Tờ khai bổ sung, Bản giải trình: Tại tờ khai của kỳ bị sai: – Điều chỉnh thuế GTGT đầu vào trên chỉ tiêu [23], [24], [25] về số đúng kèm KHBS – Điều chỉnh chỉ tiêu: [29], [30], [31], [32], [33] về số đúng kèm KHBS Trên tờ khai của kỳ phát hiện: – Nếu chỉ tiêu [43] “KHBS” >0: Kê khai chênh lệch tăng vào chỉ tiêu [38] của kỳ phát hiện. – Nếu chỉ tiêu [43] “KHBS” <0: Kê khai chênh lệch giảm vào chỉ tiêu [37] của kỳ phát hiện.

Lưu ý: Cần đảm bảo chỉ tiêu [22] của kỳ hiện tại khớp với chỉ tiêu [43] trên tờ khai chính thức của kỳ trước liền kề, đồng thời không được điều chỉnh số liệu lũy kế trên các tờ khai.

Quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế theo Luật Quản lý thuế?

Theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế 2019 về việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế:

– Trường hợp người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai sót, họ được phép nộp hồ sơ bổ sung trong vòng 10 năm kể từ ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ có sai sót, với điều kiện cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền chưa công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.

– Nếu cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền đã công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế vẫn có quyền khai bổ sung hồ sơ khai thuế. Tuy nhiên, hành vi vi phạm sẽ bị xử phạt hành chính theo quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật Quản lý thuế 2019.

– Sau khi cơ quan thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền ban hành kết luận và quyết định xử lý thuế sau quá trình thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được thực hiện như sau:

+ Người nộp thuế có thể khai bổ sung hồ sơ trong trường hợp số thuế phải nộp tăng, số thuế được khấu trừ giảm, hoặc số thuế được miễn, giảm, hoàn giảm. Trong trường hợp này, người nộp thuế sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính theo các quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật Quản lý thuế 2019.

+ Nếu việc khai bổ sung nhằm làm giảm số thuế phải nộp, tăng số thuế được khấu trừ, hoặc tăng số thuế được miễn, giảm, hoàn, người nộp thuế cần thực hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại liên quan đến thuế.

– Hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế bao gồm:

+ Tờ khai bổ sung;

+ Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan.

Như vậy, việc kê khai hóa đơn thay thế khác kỳ theo đúng quy định của Thông tư 78/2021/TT-BTC là vô cùng quan trọng. Việc tuân thủ pháp luật không chỉ giúp doanh nghiệp tránh được những rủi ro phát sinh mà còn góp phần xây dựng một môi trường kinh doanh minh bạch và lành mạnh.

—————-